銀行業務検定試験 財務2級 税効果会計とその他の会計基準 練習問題 第7問: 取引先の甲社は、借地に建てた店舗を当期末に撤去して土地を返還した。店舗には資産除去債務を計上している。期首の資産除去債務は9,709千円、割引率は年3%で、時の

「2,416千円」が正しく、決め手は履行差額400を減価償却費と同じ区分の費用に入れることです（企業会計基準第18号 第13項〜第15項）。履行差額は、債務の残高と実際の支出の差です。

時の経過による調整額：9,709×3%＝291.27で、四捨五入して291（第9項）

履行直前の残高：9,709＋291＝10,000

履行差額：10,400−10,000＝400（支出の方が多いので費用）

合計：1,725＋291＋400＝2,416

検算：支出と期首残高の差10,400−9,709＝691は調整額と差額の和（291＋400）で、691＋1,725＝2,416です。

「1,616千円」は差額を利益として引いた値です（1,725＋291−400）。「2,016千円」は差額を特別損失に置いて販売費及び一般管理費から外した値です。

特別損益にするのは当初の予定より著しく早い除去など異常な原因の差額で、予定どおりの撤去は当たりません（企業会計基準第18号 第58項）。「2,125千円」は調整額291を落とした値です（1,725＋400）。

「2,707千円」は差額を期首残高との差691で取り、調整額291も足して二重に数えた値です。履行時の差額は時の経過を反映した直前の残高と実際の支出で取り、減価償却費と同じ区分に入れます。