銀行業務検定試験 財務2級 収益認識 練習問題 第2問: 取引先の甲社は、当期に商品2,000個を1個4千円（原価は1個2.6千円）で現金販売した。顧客は一定の期間内なら返品して全額の返金を受けられる。甲社は100個が

2,600千円が正しく、決め手は返品見込みの分を売上から除き、回収費用などを引いた額だけを売上原価から除くことです（企業会計基準適用指針第30号 第85項・第88項）。

売上高＝(2,000−100)×4＝7,600千円（返品見込みの400千円は、返す見込みの代金を表す負債である返金負債）

返品資産＝100×(2.6−0.6)＝200千円（商品を回収する権利を表す資産）

売上原価＝2,000×2.6−200＝5,000千円

売上総利益＝7,600−5,000＝2,600千円

要因で検算すると、全数を売った場合の2,000×(4−2.6)＝2,800千円から、返品見込み100個の利益140千円と見込みの負担60千円を引いて2,600千円です。

「2,800千円」は返品を見込まず全額を売上とした値で、返品資産を売価の400千円で計上しても同じ値になります。「2,660千円」は返品資産を帳簿価額の260千円のままとし、回収費用と価値の下落を引いていません。

「2,400千円」は売上だけを減らし、売上原価を5,200千円のまま残した値です。「2,200千円」は返金負債の400千円を売上総利益からさらに引いた値で、売上を減らす形で既に反映した分の二重計算です。

返品権付き販売では、売上と売上原価の両側を直し、返品資産は帳簿価額から回収費用などを引いた額で計上します。