銀行業務検定試験 財務2級 合併と企業結合 練習問題 第3問: 取引先の甲社（上場会社）は乙社を吸収合併し、甲社が取得企業となった。対価は甲社株式40,000株で、甲社株式の株価は、合併の合意を公表した日が1株2,325円、

のれん6,000千円が正しく、決め手は取得原価を合併日の株価で測り、時価の純資産と比べることです。のれんは、取得原価が受け入れた資産と負債の時価の純額を上回る分です（企業会計基準第21号 第23項・第28項・第31項、企業会計基準適用指針第10号 第38項）。

取得原価：40,000株×2,250円＝90,000千円

資産の時価：48,000+96,000+26,000＝170,000千円

時価の純資産：170,000−86,000＝84,000千円

のれん：90,000−84,000＝6,000千円

検算：資産170,000+のれん6,000＝176,000千円は、負債86,000+増加する株主資本90,000と一致します。

「のれん26,000千円」は帳簿価額の純資産64,000千円を引いた値です。

「のれん9,000千円」は公表日の株価で取得原価を93,000千円とした値です。

「のれん30,000千円」は土地の含み益24,000千円を入れず、純資産を60,000千円とした値です。

「負ののれん80,000千円」は諸負債86,000千円を引かず、資産の時価170,000千円と取得原価を比べた値です。

のれんは、合併日の株価で測った取得原価から、時価で測った純資産を引いた額です。