銀行業務検定試験 財務2級 決算修正と損益計算書の作成 練習問題 第3問: 取引先の甲社は、修正前の営業利益が10,200千円、経常利益が10,400千円で、貸倒引当金の繰入が未処理である。期末の資料は次のとおりである (単位：千円)。

営業利益9,840千円、経常利益9,800千円が正しく、決め手は繰入額を債権の性質で分けて差額だけを計上することです。

売上債権の必要額＝50,000×2%＝1,000、繰入＝1,000−640＝360

貸付金の必要額＝12,000×5%＝600、繰入＝600−360＝240

営業利益＝10,200−360＝9,840

経常利益＝10,400−360−240＝9,800

通常の取引で生じた債権の繰入額は、異常なものを除き販売費に記載します (財務諸表等規則第87条)。それ以外の繰入額は営業外費用です (同第93条)。

営業利益10,200千円・経常利益9,800千円の組は、売上債権の360も営業外費用に入れた値で、経常利益は合っていても区分を誤っています。営業利益9,840千円・経常利益10,040千円の組は、貸付金の繰入240を落とした値です。

営業利益10,200千円・経常利益10,160千円の組は、売上債権の繰入360を落とした値です。営業利益9,200千円・経常利益8,800千円の組は、残高を差し引かずに1,000と600を全額繰り入れた値です。

貸倒引当金の修正は差額を補充し、売上債権の分は営業利益から、貸付金の分は経常利益で初めて利益を下げます。