給与計算実務能力検定1級 計算問題（記述式） 練習問題 第20問: 次の条件で、従業員Mの令和9年分の年末調整で控除する生命保険料控除の額を求めなさい。 ・M は長男 (令和9年12月31日に 17 歳・所得なし) を扶養してお

模範解答

(1) 長男は 12 月 31 日に 17 歳で 23 歳未満の扶養親族なので、特例を使える (2) 一般: 新 74,000円 × 1/4 + 30,000円 = 48,500円、旧 46,000円 × 1/2 + 12,500円 = 35,500円、合計 84,000円 → 上限 60,000円 介護医療: 28,400円 × 1/2 + 10,000円 = 24,200円 (特例の外) 個人年金: 52,000円 × 1/4 + 20,000円 = 33,000円 (特例の外) (3) 60,000円 + 24,200円 + 33,000円 = 117,200円 (上限 120,000円以下)

採点ポイント

• (1) 長男が 23 歳未満の扶養親族なので特例を使えると書いた
• (2) 一般の生命保険料を、新 48,500円と旧 35,500円の合計から上限の 60,000円と書いた
• (2) 介護医療保険料の控除額を、特例を当てずに 24,200円と書いた
• (2) 個人年金保険料の控除額を 33,000円と書いた
• (3) 生命保険料控除の額を 117,200円と書いた

解説

まず 23 歳未満の扶養親族がいるかで特例の当否を決め、区分ごとに算式で控除額を出し、上限を当ててから合計します。租税特別措置法第41条の15の5第1項は、23 歳未満の扶養親族がいる人の令和8年分・令和9年分について、所得税法第76条第1項の一般の生命保険料 (新契約) の算式と、新旧を併せたときの上限 4 万円を 6 万円に読み替えます。年齢は 12 月 31 日の現況で判定します (同条第2項)。新契約は 74,000 ÷ 4 + 30,000 = 48,500円、旧契約は 46,000 ÷ 2 + 12,500 = 35,500円で、合計 84,000円は上限で切られます。介護医療保険料 (第76条第2項) と個人年金保険料 (同条第3項) は読み替えの外で、24,200円と 33,000円です。3 つの合計は上限 12 万円 (同条第4項) の内に収まります。特例を使わず一般の上限を 4 万円にする (97,200円)、介護医療にも特例の算式を当てる、が典型の誤りです。令和9年分の額です (令和10年分以後は変わります)。見分け方は、特例が読み替えるのは一般の生命保険料の算式と上限だけで、介護医療と個人年金はふだんの算式のまま、と区分で分けることです。