銀行業務検定試験 財務3級 負債・純資産の会計 練習問題 第28問: 融資先V社は当期首に、額面総額100,000千円の社債を額面100円につき97円で発行し、払込金の全額を受け取った。償還は5年後の期末に一括、利率は額面に対して

「帳簿価額97,600千円、社債利息1,600千円」が適切です。額面100円につき97円で発行したので受取額は97,000千円、額面との差額は3,000千円です。

社債は発行時の受取額で計上し、差額は償還までに配分します（企業会計基準第10号「金融商品に関する会計基準」）。額面より安く発行した差額は、償還時に上乗せして返す実質的な利息だからです。

定額法では1年あたり3,000÷5＝600千円で、帳簿価額は97,000＋600＝97,600千円、社債利息は額面の1%の1,000千円に600千円を足した1,600千円です。「100,000千円・4,000千円」は差額全額を初年度の費用にした誤り、「96,400千円・400千円」は配分の向きを逆にした誤り、「97,600千円・1,000千円」は配分額を利息に入れない誤り、「100,000千円・1,000千円」は額面で計上した誤りです。

融資の担当者は、この社債では損益の社債利息が現金の利払いより配分額600千円だけ大きいと承知して読みます。額面より安く発行した社債は、差額を償還まで毎期配分して帳簿価額を額面に近づけ、配分額を社債利息に含めます。