銀行業務検定試験 財務2級 連結修正仕訳と連結貸借対照表 練習問題 第1問: P社は当期末にS社の発行済株式の75%を135,000千円で取得し、支配を獲得した。支配獲得日のS社の個別貸借対照表の金額と時価は次のとおりである（単位：千円）

14,250千円が正しく、決め手は税効果を引いた評価差額をS社の資本に足してから75%を掛けることです。全面時価評価法（子会社の資産と負債をすべて支配獲得日の時価で評価する方法）では、時価と帳簿価額の差から税効果を引いた額を子会社の資本に含め、投資と相殺した残りがのれんになります（企業会計基準第22号 第20・21・23・24項、移管指針第4号 第11項）。

土地の差額＝90,000−60,000＝30,000

繰延税金負債＝30,000×30%＝9,000

評価差額＝30,000−9,000＝21,000

S社の資本＝80,000+60,000+21,000＝161,000

P社の持分＝161,000×75%＝120,750

のれん＝135,000−120,750＝14,250

「30,000千円」は評価差額を入れず、帳簿の資本140,000に75%を掛けた値です。「7,500千円」は税効果を引かず、30,000全額を資本に足した値です。

「9,000千円」は帳簿の資本だけに75%を掛け、評価差額21,000は全額をP社の持分とした値です。「23,250千円」は税額の9,000を評価差額と取り違えて資本に足した値です。

のれんは、投資額と、税効果を引いた評価差額を含む資本のうちの親の持分との差です。